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財稅新聞

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標題 土地承租人以土地出租人名義興建房屋,應申報買賣契稅
發佈日期 2018/10/15
發佈單位 房屋稅科
稅務分類 契稅
內容 財政部於107年9月19日發布解釋令:土地承租人於承租土地上自費興建房屋,以土地承租人為建造執照原始起造人取得使用執照,非屬契稅課稅範圍。惟以土地出租人為建造執照原始起造人取得使用執照,或依約於土地租賃期間屆滿後移轉房屋予土地出租人,其經濟實質係土地出租人以土地使用權取得房屋,依民法第398條「當事人雙方約定互相移轉金錢以外之財產權者,準用關於買賣之規定。」,應按買賣契稅稅率申報納稅。財政部同時並廢止該部86年12月27日台財稅第861932893號函。
進一步說明:契稅條例第12條第2項規定:「建築物於建造完成前因買賣、交換、贈與,以承受人為建造執照原始起造人或中途變更起造人名義,並取得使用執照者,應由使用執照所載起造人申報納稅。」故土地承租人與出租人簽訂租賃契約,雙方約定由承租人於承租土地上自費興建房屋,以土地出租人為建造執照之原始起造人並取得使用執照,並約定以租賃期間土地使用權與承租人自費興建之房屋交換,即涉及前揭條例之規定,應由起造人於使用執照核發之日起60日內申報繳納契稅。
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